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關(guān)于就《會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定（征求意見稿）》公開征求意見的函
發(fā)布者：本站 時間：2014-05-09
發(fā)文機(jī)關(guān)： 財政部
發(fā)布日期： 2014.04.21
生效日期： 2014.04.21
時效性： 現(xiàn)行有效
文號： 財辦會(2014)14號
財辦會(2014)14號
工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、審計署、國資委、證監(jiān)會，有關(guān)中央企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），深圳市財政委員會，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，各證券資格會計師事務(wù)所：
為了規(guī)范會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)行為，促進(jìn)境內(nèi)外會計師事務(wù)所依法開展跨境業(yè)務(wù)合作，維護(hù)投資者利益和資本市場秩序，財政部會計司起草了《會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定（征求意見稿）》。請組織征求相關(guān)單位意見，并于2014年5月30日之前將意見反饋至財政部會計司。
征求意見稿全文可在財政部網(wǎng)站下載。財政部的下載地址為http://kjs.mof.gov.cn/
財政部會計司聯(lián)系人：王宏 馮翠平
聯(lián)系電話：010-68552532 68553012（帶傳真）
通信地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號財政部會計司注冊會計師處
郵政編碼：100820
電子郵箱：fengcuiping@mof.gov.cn
附件: 1.會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定（征求意見稿）
2.關(guān)于《會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定（征求意見稿）》的起草說明
財政部辦公廳
2014年4月21日
附件1：
會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定（征求意見稿）
第一條 為了規(guī)范會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)行為，促進(jìn)境內(nèi)外會計師事務(wù)所依法開展跨境業(yè)務(wù)合作，維護(hù)投資者利益和資本市場秩序，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本暫行規(guī)定。
第二條 本暫行規(guī)定所稱的跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，是指中國內(nèi)地及境外會計師事務(wù)所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市（包括擬上市，下同）審計業(yè)務(wù)的行為。境外上市審計業(yè)務(wù)包括首次公開發(fā)行財務(wù)報表審計以及首次公開發(fā)行之后的定期財務(wù)報表審計或?qū)忛啞?/SPAN>
注冊地在境外、但經(jīng)營實體在中國內(nèi)地的企業(yè)的境外上市審計業(yè)務(wù)參照本暫行規(guī)定執(zhí)行。
注冊地在境外、但經(jīng)營實體在中國內(nèi)地的企業(yè)的境外上市審計不屬于臨時執(zhí)業(yè)范疇，境外會計師事務(wù)所不得通過臨時執(zhí)業(yè)方式對其執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告。
第三條 在境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)注冊、登記或經(jīng)境外證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可，獲準(zhǔn)為我國內(nèi)地企業(yè)境外上市提供審計服務(wù)的內(nèi)地會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。
第四條 經(jīng)財政部、證監(jiān)會審核推薦，并獲香港特區(qū)有關(guān)方面認(rèn)可，獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計的內(nèi)地會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。
第五條 根據(jù)境外上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定，中國內(nèi)地企業(yè)在境外上市確需委托境外會計師事務(wù)所審計的，該境外會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與中國內(nèi)地具有證券資格或者上一年度行業(yè)綜合評價排名前100名（以中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的排名結(jié)果為準(zhǔn)）的會計師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)合作，明確約定審計報告由該境外會計師事務(wù)所出具，審計責(zé)任由境外會計師事務(wù)所承擔(dān)。該項審計報告在中國內(nèi)地不具有法律效力。
境外會計師事務(wù)所與中國內(nèi)地會計師事務(wù)所開展前款所規(guī)定的業(yè)務(wù)合作，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，并符合中國內(nèi)地和境外相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。
第六條 符合本暫行規(guī)定第三條、第四條規(guī)定的內(nèi)地會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號）的規(guī)定報備上一年度執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)開展情況，有關(guān)具體要求按照財政部對年度報備工作的規(guī)定執(zhí)行。逾期不報備或報備信息不真實、不完整的，由所在地省級財政部門予以通報，責(zé)令限期改正并列為重點監(jiān)管對象。
第七條 不符合本暫行規(guī)定第三條至第五條要求的內(nèi)地會計師事務(wù)所不得從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)。違反規(guī)定的，由其所在地的省級財政部門予以通報，責(zé)令暫停執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)并列為重點監(jiān)管對象。
第八條 符合本暫行規(guī)定第五條規(guī)定情形的境外會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在審計報告日后45日內(nèi)向財政部書面報告與中國境內(nèi)會計師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)合作的情況，具體格式見附表。逾期不報告或報告信息不真實、不完整的，由財政部予以通報，責(zé)令限期改正并轉(zhuǎn)送其所在國家（地區(qū)）監(jiān)管機(jī)構(gòu)處理。
第九條 境外會計師事務(wù)所違反本暫行規(guī)定擅自入境執(zhí)行中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)的，其執(zhí)業(yè)行為不受法律保護(hù)，獲取的業(yè)務(wù)資料不具有法律效力，并由財政部予以通報，責(zé)令停止執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)并轉(zhuǎn)送其所在國家（地區(qū)）監(jiān)管機(jī)構(gòu)處理。
第十條 中國內(nèi)地企業(yè)境外上市，該企業(yè)和受其委托執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及通過業(yè)務(wù)合作參與審計業(yè)務(wù)的中國內(nèi)地會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照中國證券監(jiān)督管理委員會、國家保密局和國家檔案局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)在境外發(fā)行證券與上市相關(guān)保密和檔案管理工作的規(guī)定》（證監(jiān)會公告〔2009〕29號）做好保密和檔案管理工作。
第十一條 本暫行規(guī)定自2014年 月 日起施行。
財政部
2014年 月 日
附件2：
關(guān)于《會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定（征求意見稿）》的起草說明
為了規(guī)范會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)行為，促進(jìn)中國內(nèi)地和境外會計師事務(wù)所依法開展跨境業(yè)務(wù)合作，維護(hù)投資者利益和資本市場秩序，財政部會計司研究起草了《會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的暫行規(guī)定（征求意見稿）》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）。現(xiàn)就起草工作有關(guān)情況重點說明如下：
一、背景和意義
近年來，為了解決企業(yè)發(fā)展遭遇的資金瓶頸等問題，一些中國內(nèi)地企業(yè)選擇赴美國、香港等境外成熟資本市場上市融資。內(nèi)地企業(yè)赴境外上市面臨的主要問題之一即財務(wù)報表審計。目前，我國對會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)相關(guān)制度規(guī)范尚不健全，一些境外會計師事務(wù)所違規(guī)入境執(zhí)業(yè)問題日漸突出，境內(nèi)外會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)合作中權(quán)責(zé)利不清晰、不匹配等問題也時有發(fā)生，內(nèi)地企業(yè)境外上市審計質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。因此，全面規(guī)范會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)行為、不斷提高企業(yè)境外上市審計質(zhì)量成為財政會計管理機(jī)構(gòu)一項重要而緊迫的任務(wù)。
在此背景下，制定發(fā)布《暫行規(guī)定》將發(fā)揮以下積極作用：一是填補(bǔ)會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的制度空白，規(guī)范會計師事務(wù)所從事內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)。二是“修明渠、堵暗道”，防止個別境外會計師事務(wù)所通過臨時執(zhí)業(yè)途徑入境執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)。三是提升內(nèi)地企業(yè)境外上市審計質(zhì)量，更好地支持和服務(wù)中國企業(yè)“走出去”。四是促進(jìn)內(nèi)地會計師事務(wù)所與境外會計師事務(wù)所依法規(guī)范開展業(yè)務(wù)合作，推動內(nèi)地會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平和國際服務(wù)能力的提升。
二、主要內(nèi)容
(一)明確跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的范圍并厘清與境外事務(wù)所臨時執(zhí)業(yè)的界限
《暫行規(guī)定》第二條規(guī)定，跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)是指中國內(nèi)地及境外會計師事務(wù)所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)的行為。境外上市審計業(yè)務(wù)包括首次公開發(fā)行財務(wù)報表審計以及首次公開發(fā)行之后的定期財務(wù)報表審計或?qū)忛�。此外，為進(jìn)一步厘清與臨時執(zhí)業(yè)的界限，防止個別境外事務(wù)所借臨時執(zhí)業(yè)名義入境執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)，《暫行規(guī)定》要求注冊地在境外、但經(jīng)營實體在中國內(nèi)地的企業(yè)的境外上市審計業(yè)務(wù)參照本暫行規(guī)定執(zhí)行，并特別強(qiáng)調(diào)注冊地在境外、但經(jīng)營實體在中國內(nèi)地的企業(yè)的境外上市審計不屬于臨時執(zhí)業(yè)范疇，境外會計師事務(wù)所不得通過臨時執(zhí)業(yè)方式對其執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告。
（二）全面規(guī)范內(nèi)地會計師事務(wù)所從事內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)
鑒于目前美國、加拿大等地均允許經(jīng)當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)注冊、登記的外國會計師事務(wù)所從事在其上市外國公司的審計服務(wù)，《暫行規(guī)定》第三條規(guī)定，“在境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)注冊、登記或經(jīng)境外證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可，獲準(zhǔn)為我國內(nèi)地企業(yè)境外上市提供審計服務(wù)的內(nèi)地會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任”。該項規(guī)定有兩層含義：一是內(nèi)地事務(wù)所從事境外上市業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)在境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)注冊、登記或經(jīng)境外證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可；二是獲準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的內(nèi)地事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。第四條關(guān)于H股審計的規(guī)定是將內(nèi)地與香港特區(qū)現(xiàn)有的合作模式以文件形式予以固化。
（三）嚴(yán)格規(guī)范境外會計師事務(wù)所從事內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)
為了便利中國內(nèi)地企業(yè)境外上市，并綜合考慮主要發(fā)達(dá)資本市場的審計監(jiān)管規(guī)定，《暫行規(guī)定》第五條對確需委托境外會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的，提出以下要求：一是境外會計師事務(wù)所應(yīng)與中國內(nèi)地具有證券資格或者上一年度行業(yè)綜合評價排名前100名的會計師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)合作。二是明確約定審計報告由境外會計師事務(wù)所出具，審計責(zé)任由境外會計師事務(wù)所承擔(dān)，審計報告在中國內(nèi)地不具有法律效力。三是應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，并符合中國內(nèi)地和境外相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。上述規(guī)定的目的在于既滿足上市地的監(jiān)管要求，又確保境外事務(wù)所與審計經(jīng)驗更豐富、內(nèi)部管理更規(guī)范的內(nèi)地大中型事務(wù)所開展合作，提升內(nèi)地企業(yè)境外上市審計質(zhì)量，強(qiáng)化審計責(zé)任歸屬。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)指出，上述規(guī)定具有較強(qiáng)的針對性和現(xiàn)實意義。實踐中，部分境外會計師事務(wù)所為中國企業(yè)境外上市出具了審計報告，但當(dāng)該企業(yè)被指涉嫌財務(wù)造假時，境外一些機(jī)構(gòu)特別是做空機(jī)構(gòu)卻把審計責(zé)任歸咎于中國內(nèi)地有關(guān)會計師事務(wù)所，這于法、于情、于理都是顯失公平、嚴(yán)重不當(dāng)?shù)�，�?yīng)當(dāng)明確界定權(quán)責(zé)，強(qiáng)化審計報告簽署方的審計責(zé)任。
（四）切實強(qiáng)化對中國內(nèi)地和境外會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理
為了全面掌握內(nèi)地和境外會計師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的情況，《暫行規(guī)定》第六條至第九條結(jié)合執(zhí)行多年的年度報備制度，進(jìn)一步完善了業(yè)務(wù)報告要求，強(qiáng)化了監(jiān)督管理措施。具體包括：一是內(nèi)地會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照年度報備工作要求向省級財政部門報備上年度執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)情況。未按照規(guī)定報備的，由所在地省級財政部門予以通報，責(zé)令限期改正并列為重點監(jiān)管對象。二是境外會計師事務(wù)所在審計報告日后45日內(nèi)應(yīng)當(dāng)向中國財政部書面報告與內(nèi)地會計師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)合作的情況。未按照規(guī)定報告的，由財政部予以通報，責(zé)令限期改正并轉(zhuǎn)送其所在國家（地區(qū)）監(jiān)管機(jī)構(gòu)處理。三是內(nèi)地會計師事務(wù)所違反規(guī)定執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)的，由所在地省級財政部門予以通報，責(zé)令暫停執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)并列為重點監(jiān)管對象。四是境外會計師事務(wù)所違反規(guī)定擅自入境執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)的，由財政部予以通報，責(zé)令停止執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)并轉(zhuǎn)送其所在國家（地區(qū)）監(jiān)管機(jī)構(gòu)處理。
（五）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)中國內(nèi)地企業(yè)及相關(guān)會計師事務(wù)所的保密和檔案管理工作要求
為了保障國家經(jīng)濟(jì)信息安全，保護(hù)社會公共利益，規(guī)范審計工作檔案管理，《暫行規(guī)定》第十條進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了中國內(nèi)地企業(yè)境外上市的保密和檔案管理要求。即，境外上市內(nèi)地企業(yè)和受其委托執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及通過業(yè)務(wù)合作參與審計業(yè)務(wù)的中國內(nèi)地會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照中國證券監(jiān)督管理委員會、國家保密局和國家檔案局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)在境外發(fā)行證券與上市相關(guān)保密和檔案管理工作的規(guī)定》做好保密和檔案管理工作。
附表：境外會計師事務(wù)所與中國內(nèi)地會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)合作報告表
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